增值税实施条例释义与实用指南（四）

     第四条 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　[释义与实用指南]

　　本条规定了增值税应纳税额的计算方法。

　　从理论上讲，增值税应纳税额计算方法包括加法、减法和税额抵扣法三种方法。目前世界各国普遍采用的是税额抵扣法，也就是纳税人在购进货物时按照销售额全额纳税（构成进项税额），在销售货物时也按照销售额全额纳税（构成销项税额），但是允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物在纳税人手中的增值部分征税。我国也是采取这一计算方法。

　　当销项税额小于进项税额时，有些国家规定纳税人可以申请退税，我国目前并不允许退税，只是结转下期继续抵扣。