免征营业税：国际运输企业迎来政策利好

     近日，财政部、国家税务总局下发了《关于国际运输劳务免征营业税的通知》（财税〔2010〕8号），规定自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称“境内”）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。

　文件规定，免征国际运输劳务是指：

　1.在境内载运旅客或者货物出境。

　2.在境外载运旅客或者货物入境。

　3.在境外发生载运旅客或者货物的行为。

　 2009年1月1日开始，新《营业税暂行条例》实施后，营业税应税劳务的境内外判定原则发生了重大变化。修订营业税境内外劳务判定原则的初衷是鼓励境内企业的劳务出口，使境内外企业税负更加公平。财税〔2010〕8号文件也正是在这个大背景下发布的。对我国境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税，有助于我国国际运输企业做大做强。

　新旧条例下国际运输业务境内外劳务划分原则

　根据旧《营业税暂行条例实施细则》（以下简称 “旧细则”）第七条的规定，在境内载运旅客或货物出境属于境内劳务。而新《营业税暂行条例实施细则》（以下简称“新细则”）第四条规定，凡是提供或接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的，都属于境内劳务，需要征收营业税。

　根据这一原则，自2009年1月1日起，境内单位或者个人提供的所有运输业务（包括起运地不在境内的运输业务）都属于境内提供劳务，需要征收营业税。其中包含以下三层含义：

　1.境内单位和个人从境内载运旅客或货物出境，属于境内劳务，征收营业税（和旧细则相比，没有变化）。

　2.境内单位和个人从境外载运旅客或货物入境，属于境内劳务，征收营业税（旧细则下属于境外劳务，不征收营业税）。

　3.境内单位和个人在境外从事的载运旅客或货物从境外一地到另一地的劳务，亦属于境内劳务，征收营业税（旧细则下属于境外劳务，不征收营业税）。

　通过对比可以发现，新细则不仅没能鼓励国内运输企业的劳务出口，反而加重了国际运输企业的税收负担。

　国际运输业务享营业税优惠

　通过新旧细则对比可以发现，财税〔2010〕8号文件对于从事国际货物运输劳务企业的营业税税收优惠，主要在境内单位和个人从境内载运旅客或货物出境的劳务上。对于中国境内单位或个人从境内载运旅客或者货物出境，在新旧细则下，都属于境内劳务，需要征收营业税。而财税〔2010〕8号文件给予这类应税劳务免税待遇，正是该文件对于国际运输劳务优惠的最大亮点，直接体现了我国鼓励中国国际运输企业劳务出口的政策倾向，对我国从事国际运输劳务的企业优惠力度最大。比如，我国很多航空公司从事国际航线运输取得的收入都可以享受免征营业税的待遇。而对于中国境内单位或个人在境外载运旅客或者货物入境，中国境内单位或个人在境外发生载运旅客或者货物的行为，旧细则下属于境外劳务不征税，而新细则下属于境内劳务，但财税〔2010〕8号文件给予其免税待遇，从税收负担上，前后并没有发生变化。

　新规定执行时间

　新《营业税暂行条例》对于境内外劳务划分原则的调整是从2009年1月1日开始执行的，但财税〔2010〕8号文件规定，本通知自2010年1月1日起执行，2010年1月1日至文到之日已征的应予免征的营业税税额，在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。对此，纳税人需要关注2009年1月1 日~2009年12月31日，中国境内单位和个人提供的国际运输劳务营业税的缴纳问题。

　2009年1月1日~2009年12月31日，中国境内单位和个人从境内载运旅客或货物出境，属于境内劳务，需要征收营业税。由于新旧细则对此项业务的规定没有变化，执行中也不会出现问题。

　 2009年1月1日~2009年12月31日，中国境内单位和个人从境外载运旅客或货物入境，在新细则下属于境内劳务，需要征收营业税。在旧细则下属于境外劳务，不征收营业税。由此可能导致部分从事国际运输业务的纳税人不了解该项变化，出现未申报缴纳营业税的情形。对于2009年1月1日~2009年12 月31日，中国境内单位或个人从境外载运旅客或货物入境取得的收入，仍需要按规定向税务机关申报缴纳，因为财税〔2010〕8号文件相关优惠政策的执行时间是从2010年1月1日开始。但是，对于境内从事国际运输劳务的单位和个人在2008年12月31日（含12月31日）之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同（跨年度老合同），可以根据财政部、国家税务总局《关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知》（财税〔2009〕112号）的规定，按照合同到期日和2009年12月31日（含12月31日）孰先的原则，享受营业税过渡政策。

　2009年1月1日~2009年12月31 日，中国境内单位和个人在境外发生载运旅客或者货物的行为，在新细则下也属于境内劳务，需要征收营业税。很多完全在境外提供运输劳务行为的企业不一定注意到该项变化。国内运输单位和个人在2009年1月1日~2009年12月31日取得的完全发生在境外的运输劳务所得，需要申报缴纳营业税。符合跨年度老合同规定的，可以享受营业税过渡政策。