增值税防伪税控系统操作程序应改进

当前，全国各地出现的利用增值税专用发票“作废票”、“失控票”抵扣税款的违法犯罪活动，不仅给税务机关日常征管工作增加了难度，而且给国家税收造成了一定的损失。究其原因，一方面是违法犯罪分子因利欲熏心、置法律于不顾、铤而走险偷逃国家税款；另一方面，根据现行政策，在增值税专用发票认证环节，由于认证程序上没有对其即时比对认证，给违法犯罪分子留下可乘之机。

按照现行的增值税专用发票认证抵扣制度规定，受票方在收到增值税专用发票抵扣联后，在认证期内可随时通过认证子系统认证，然后凭认证子系统的《认证结果通知书》申报抵扣。出现增值税专用发票“作废票”、“失控票”抵扣税款的原因，主要是在增值税防伪税控系统认证子系统中有“作废票”、“失控票”所对应的进项税认证信息，而在报税子系统无销项税报税信息。

根据成因，大致可以分为以下几种情形：一是有直接或真实货物购销、应税劳务的业务，发生销货退回或结算差错，开票方在报税期之前从开票子系统将该票作废，报税子系统无该票的报税信息，受票方已将“作废票”认证抵扣；二是有直接或真实货物购销、应税劳务的业务，开票方为了逃避纳税义务，在报税期之前从开票子系统将该票作废或者卷票潜逃，报税子系统无该票的报税信息，受票方已将“作废票”、“失控票”认证抵扣；三是无直接或真实货物购销、应税劳务的业务，开票方为了掩盖事实，在报税期之前从开票子系统将该票作废或者卷票潜逃，报税子系统无该票的报税信息，受票方已将“作废票”、“失控票”认证抵扣；四是无直接或真实货物购销、应税劳务的业务，开票方纯粹是用盗窃或拾遗方式取得的增值税专用发票开出，报税子系统无该票的报税信息，受票方已将“失控票”认证抵扣。

上述几种情形虽然各有不同之处，但形成的症结均出在增值税防伪税控系统的认证环节。现行增值税防伪税控系统对增值税专用发票实行“先认证、后报税、再比对”的操作程序，其认证是在没有比对的前提下进行的，其功能仅仅是识别发票本身的真伪，而无法确认其使用过程及结果是否合法有效，也就是说，只要增值专用发票不是伪造的，由增值税防伪税控开票子系统开出的，无论其使用过程及结果是否处于作废或失控状态，认证子系统只能视其为正常发票，先放行其受票方通过认证，从而为利用增值税专用发票“作废票”、“失控票”抵扣税款提供了空间。

根据上述症结，笔者认为目前完全可以在增值税防伪税控系统中，采取前置式的清分比对方式予以解决。具体设想就是改进增值税防伪税控系统的操作程序，对所对应的增值税专用发票实行“先报税、后比对、再认证”的操作程序，即每月1日至7日为增值税一般纳税人上月销项税报税期，8日至15日为其以前月份进项税认证期和上月纳税申报期（如果时间局促建议通过修改、延长增值税的纳税申报期限至每月20日）。这样一来，就可以利用前期开票子系统采集的报税信息，在增值税专用发票认证环节运行即时比对的认证程序，当所对应的增值税专用发票认证信息与报税信息比对相符后，其认证才能通过。如此操作，就完全关闭了增值税专用发票的“作废票”、“失控票”在认证环节上的“绿色通道”，从而有效杜绝其抵扣税款的情况发生。